AUTOGRAVAMEN EN
EL SECTOR AGRARIO PERUANO
(Naturaleza jurídica)
WALTER GALLOSO MARIÑOS
ASPECTOS GENERALES
Es relevante
en primer lugar establecer que a partir de
mediados de la década del 90 el Gobierno de Fujimori,
se orienta en su política agraria,
a lograr la desestabilización de
sus organizaciones, las cuales venían funcionando gracias a los ingresos económicos, que percibían como
consecuencia de la afectación voluntaria
que se venía aplicando a todos y cada uno de los agremiados o asociados de las
instituciones, lo cual si bien es
cierto permitió dotarle de ingentes
recursos económicos a cada una de ellas; sin embargo dichos entes no tuvieron la suficiente visión
u concepción para haber articulado sobre la base de sus recursos a lograr el
autosostenimiento, dedicándolo en
algunos casos a gastos superfluos
(compra de bienes muebles, inmuebles;
generación de una gran burocracia administrativa, planillas altas entre otros),
y no
destinaron sus ingresos a su fortalecimiento institucional; de allí que al perderse este ingreso, varias instituciones
desaparecieron dejando patrimonio y
otras lograron sobrevivir gracias a la gestión y administración de quienes las
venían dirigiendo.
Frente a este panorama, y al darse el resurgimiento de la
agricultura, se generó una serie de necesidades, por parte de los agricultores y empresas
agrarias que se vieron forzados
sino diseccionados a pertenecer a un gremio
agrario, lo cual era impuesto por la
propia dinámica de la economía, pues se
encontraron frente a una realidad distinta,
por ejemplo no tenían capacidad de
negociación y presión hacia el
estado para poder lograr algunos beneficios
o normas, no existía el mecanismo organizacional para mejorar la capacidad de decisión de los
agricultores, reducir costos y recibir el apoyo de instituciones
internacionales; iniciar programas de asistencia técnica y mejorar el sistema
de información de precios agrícolas entre otros.
Si
bien es cierto en la actualidad existe gran cantidad de gremios agrícolas
organizados sobre la base de distintos
cultivos (café, azúcar, espárragos y hortalizas, paltas, mangos, etc); así como
gremios organizados para prestar
servicios ( el ejemplo mas resaltante
Frío Aéreo); entre otros, sin embargo
el panorama es totalmente distinto, pues si bien es cierto existe la
imposición de cuotas ordinarias, estas no satisfacen la totalidad de las rentas que requieren sus
propias organizaciones, para lograr implementar sus fines y objetivos
establecidos en sus propios estatutos sociales, lo cual ha volcado su
mirada nuevamente a la imposición de los Auto gravámenes, para logar
el financiamiento requerido; de allí que debemos preguntarnos: . ¿Deben los agricultores permanecer
impasible esperando sólo las dádivas estatales a las que los sucesivos
gobiernos los han acostumbrado poniéndose la soga al cuello o debe hacerse algo
en una dirección realista?
Responder esta pregunta, nos llevará a
determinar, si es ventajoso o no comparativamente, el de
aceptar la implementación de un auto gravamen
para cada uno de sus gremios o seguir como estamos ahora y predestinar a las instituciones a extenderles su partida de defunción o en todo
caso a mantenerlos en estado de coma e
inertes sin capacidad de actuación por falta de recursos.
ANTECEDENTES
LEGALES DEL AUTOGRAVAMEN
Mediante la Ley 25057 (publicado en el
peruano el 23/06/1989), el primer Gobierno del Presidente García Pérez
(APRA), se crea en su artículo 1º
los AUTOGRAVAMENES AGRARIOS, los cuales serian destinados a las instituciones agrarias que los
aportantes designen; exceptuándose de
este rubro lo que eran creados con fines específicos (prevención y combate
de plagas, problemas entomológicos y fitopatológicos; o los destinados a
mejoramiento genético de especies agrícolas
u pecuarias). Dicha norma estableció que una vez al año, en el mes de enero los aportantes deberían señalar a la entidad encargada de recaudar los auto
gravámenes o la institución agraria a la
cual debían de transferir los montos captados; y en el supuesto de
varias las entidades beneficiadas debían
señalar expresamente la entidad recaudadora y el porcentaje que corresponderá a
cada institución agraria.
Sobre La base de dicha norma el Ministerio de
Agricultura comenzó a dictar una serie de Resoluciones Ministeriales a mérito
del cual se comenzó a implementar la aplicación del Auto gravamen, tal es así
que, mediante Decreto Supremo Nº 14-94-AG, va a establecerse que sólo podrán imponerse voluntariamente auto gravámenes los productores agrarios debidamente
constituidos en sus organizaciones agrarias reconocidas según el procedimiento
establecido por la Resolución Ministerialla Resolución Ministerial
Es menester dejar expresa constancia que Mediante Resolución Ministerial Nº 149-94-AG
su fecha 04 de abril de 1,994, el entonces
Ministro de Agricultura Absalón Vásquez, DEROGÓ LA RESOLUCION MINISTERIAL
Al reingresarse a un estado democrático de derecho,
en el Congreso se comienza nuevamente a
debatir sobre los auto gravámenes para
el sector agrario, sin que se haya derogado la ley 25057, la cual se mantenía en vigencia; tal
es así que frente al advenimiento de un
paro agrícola, conforme se aprecia del diario de debates del Congreso, se aprueba la
Ley NLA CONSTITUCION DELA CREACION DE
En su artículo tercero la norma en comento,
estableció la CONSTITUCION DEla Nación por ejemplo) o
instituciones privadas que acuerden las
organizaciones agrarias; precisándose que en el caso de haber optado por una entidad pública, estas deberán estar autorizadas por las
autoridades correspondientes siempre que sus normas de creación lo permitan; debiendo resaltarse que la norma
citada precisa, que los recursos de los
fondos agrarios constituyen patrimonio de las organizaciones agrarias y serán
administradas y fiscalizadas respectivamente
por comités designados por el
propio fondo; dejando claro en forma expresa
la no participación del Estado.
En ejecución de la Ley 28062, el Gobierno de entonces, aprobó el Decreto Supremo Nº 001-2004-AG,
a mérito del cual se aprueba su
reglamentación, en la cual se precisa que se reconoce como organizaciones
agrarias, a las que se hallen
debidamente inscritas en el Registro de Personas Jurídicas del ámbito
Geográfico de influencia, sea regional o
nacional, que hayan decidido la constitución de fondos a través de aportes
voluntarios, para destinarlo al
desarrollo y fortalecimiento de
sus organizaciones; en lo que respecta a su reconocimiento, el reglamento
establece en su artículo 4º, que el
Estado por Intermedio del Ministerio de Agricultura, los Gobiernos Regionales y
locales, reconocerán entre los agricultores
la constitución de organizaciones agrarias, propiciando la constitución
de fondos agrarios a través de decisión voluntaria de sus miembros de aportar
libremente parte de sus ingresos o aportes en efectivo.
La norma en comento, establece en su artículo 5º
los requisitos para el reconocimiento de las organizaciones agrarias, entre ellas se solicita: Copia simple
del Testimonio de la escritura pública
de constitución social y de su estatuto;
Copia simple del acta de asamblea general extraordinaria donde conste la
decisión de constituir aportes
voluntarios, destinados a los fines señalados en la ley (28062); copia literal de su inscripción
registral donde conste la designación de
sus directivos (Con mandato vigente); estas asociaciones se inscriben en el
Registro de Organizaciones Agrarias respectivo
( ámbito nacional, local o regional).
En su artículo 6º; establece que las organizaciones
agrarias reconocidas gozaran de los beneficios de la Ley 27400 (Ley sobre
emisión de documentos cancelatorios para el pago de tributos que gravan la importación y venta de fertilizantes,
agroquímicos, equipos de riego tecnificado y ganado de reproducción y sus
normas ampliatorias.
El Reglamento establece en lo relacionado AL FONDO AGRARIO, que este será
destinado única y exclusivamente al
desarrollo y fortalecimiento
institucional, así como al mejoramiento de la producción y productividad, a la
investigación, al mejoramiento de la calidad, a la adquisición de maquinarias y
servicios agrarios para la transformación, industrialización y
comercialización interna y externa de productos agrarios.
En lo relacionado a la base del cálculo y la
cuantía del aporte serán aprobados por
la respectiva organización agraria en
asamblea generar extraordinaria de
asociados expresamente convocada para tal fin; pudiendo dejar de tener vigencia
dichos aportes por el mismo procedimiento.
Sobre el
patrimonio del Fondo Agrario, se
prevé, que sus recursos constituyen patrimonio de las organizaciones
agrarias y serán administradas por un Comité de Administración y de
Fiscalización, designados por la propia organización agraria (no existe intervención
del Estado).
Respecto a
la recaudación del fondo agrario, establecen la posibilidad de celebrar
convenios con las entidades sean
privadas o públicas para la recaudación de los aportes, estableciendo
el procedimiento de recaudación de los aportes; debiendo ser efectuado sus
depósitos de los montos recaudados a nombre del Comité de Administración del Fondo en la cuenta
bancaria que esta designe a mas tardar dentro de los diez primeros días del mes siguiente al de la recaudación; precisando la norma que los costos de
recaudación no podrán ser mayores al 3%
de lo recaudado, el cual es deducido en la liquidación mensual por parte de la
entidad recaudadora; los gastos
administrativos del Fondo no podrán ser mayores al 5% del monto recaudado; asimismo se establece que el Comité de Administración debe elaborar
treinta días antes de finalizarse el año calendario el plan de trabajo y
presupuesto por programas y proyectos
para el año siguiente en el que será aprobado por la asamblea general de
asociados, siendo que su presupuesto
solo será ejecutado una vez aprobado.
Por último la norma establece que las organizaciones agrarias que deseen constituir
fondos agrarios deben de proceder a
adecuar su estatuto a la Ley 28062 y su Reglamento.
NATURALEZA
JURIDICA DEL AUTOGRAVAMEN
Considero necesario establecer previamente cual es la naturaleza jurídica del auto
gravamen ya que ello nos permitirá a su vez identificar el tratamiento
legal y tributario que deberá tener:
ES O NO UN TRIBUTO.- para responder
esta pregunta el derecho tributario nos establece que el tributo no otorga ninguna contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado; es decir que el estado
no tiene que darle nada concreto a cambio al contribuyente, ni como bien
mueble, o servicio o prestación. El Contribuyente no tiene derecho a
exigirle nada concreto, material,
tangible, al Estado. El Impuesto se paga por el poder del imperio que este tiene, y los ingresos recaudados por estos conceptos
pasa al tesoro público para ser redistribuido dentro de las múltiples facetas
que tiene el gasto público.
Siendo así, indefectiblemente el auto gravamen no
es ni será nunca un tributo o impuesto,
ni menos aún una contribución o una tasa.
¿CUÁL ES
SU NATURALEZA? .- Basado en las
propias normas que la regulan, LOS AUTOGRAVAMEN, son aportes voluntarios que realiza un asociado a favor de la
organización agraria a la que pertenece, la cual constituye un fondo común que
debe ser destinado para los fines y objetivos establecidos en la ley de su
creación.
Sobre la
base de lo expuesto, debemos precisar
que todas las organizaciones agrarias
existentes se hallan constituidas como personas jurídicas de derecho privado a
la cual le son aplicables las normas del
Código Civil relacionado a dichos entes; así como sus normas
estatutarias:
Si nos atenemos a la lectura de los
artículos que todo estatuto social contempla; los asociados se hallan
obligados al pago de sus cotizaciones ordinarias o extraordinarias o en su defecto el pago de la cotización por ingreso o incorporación como asociados la
cual es fijada por la asamblea general de asociados.
Dentro de este contexto es
necesario precisar, cual es el
comprobante de pago idóneo, a ser emitido a favor de los asociados cada
vez que paguen una cuota a favor de la asociación
NATURALEZA
JURIDICA DE LAS ASOCIACIONES
1.- Es necesario que se tenga presente, para todo concepto, que
las asociaciones como personas jurídicas de derecho privado y son totalmente
distintas a las empresas, como
sujetos de imputación jurídica, de allí que,
quien aporta en una asociación, conforme
lo precisa el ordenamiento Civil, (art. 125 del Código Civil)” LOS APORTES Y LAS CUOTAS DE LOS ASOCIADOS,
ASI COMO LOS BIENES QUE ADQUIERA LA ASOCIACION CONSTITUYE
UN FONDO COMUN. MIENTRAS ESTA VIGENTE LA ASOCIACION NO SE
PUEDE PEDIR LA DIVISION Y
PARTICION DE DICHO FONDO, NI EL
REEMBOLSO DE LAS APORTACIONES DE LOS ASOCIADOS”. Por otro lado
debe tenerse bien en claro, que según el artículo 98 de la norma citada, establece, que
disuelta la asociación y concluida la liquidación, el haber neto
resultante es entregado a las personas
designadas en el estatuto con exclusión de los asociados.
2.- Debemos
acotar, que en el artículo 82 del
Código Civil, inciso 5; establece: “ Las condiciones para la admisión, renuncia y
exclusión de sus miembros” y en el
inciso 6°: “ Los derechos y deberes de los asociados”.
3.- Es preciso tener en cuenta que
doctrinariamente, la asociación debe ser extraña a toda idea de lucro, pues si
éste interviene, se convierte en otro tipo de entidad como es la sociedad
propiamente dicha. Las cuotas de los asociados (cotizaciones mensuales
ordinarias o extraordinarias) constituyen el fondo común de la asociación no
pudiendo estos pedir reembolso de sus cuotas, ni la división o partición del
fondo. En tal sentido, la percepción de cuotas por la asociación no supone la
existencia del concepto de venta.
4.- Los ingresos obtenidos por las
asociaciones sin fines de lucro provenientes de cotizaciones mensuales de los
asociados, o pagos por cuotas de
inscripción, no suponen la contraprestación por un servicio, sino el
cumplimiento de una obligación de cargo de los asociados para el mantenimiento
y funcionamiento de la asociación a la cual pertenecen; así como, para el
asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus
derechos en la asociación.
SE
HALLA AFECTA AL PAGO DE IGV LAS COTIZACIONES
5.- Los
ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de
las cotizaciones mensuales o extraordinarias (cuotas de ingreso) que realizan
sus asociados se encuentran inafectas al Impuesto General a las Ventas; de
conformidad a lo dispuesto por la DIRECTIVA N º 004-95-SUNAT su fecha, 12 de octubre
de 1995.
QUE COMPROBANTE DE PAGO DEBE EMITIR LA ASOCIACION
6.- Conforme
al RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99-SUNAT art.- 6.3.
Reglamento de comprobantes de pago, las asociaciones, por las cuotas gremiales que
paguen sus asociados, pueden emitir sus
propios recibos internos; los cuales no permitirán sustentar gasto o costo para
efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal. Pero,
si el asociado requiere factura para sustentar el gasto, la asociación podrá
emitirla con los requisitos que establezca el referido reglamento. (Reglamento
de Comprobantes de Pago: art.- 6.3; (…)b)
Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el
Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo
referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de
operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario se requerirá la emisión de facturas”.
CONCLUSION.
- Se halla vigente,
- se hallan vigentes los Decretos
Supremos 014 y 017 -94 – AG, respecto a la imposición de los auto
gravámenes , que regula en ámbito
geográfico de aplicación sea local regional o nacional.
- Con la dación de
- Que, la implementación del auto
gravamen o aportes para la
constitución de fondos agrarios, se halla sujeto al reconocimiento como
organización agraria por parte del Gobierno Central ( si el ámbito es
nacional Ministerio de Agricultura); si es
Regional (Gobierno Regional) y si es local (Gobierno Local), cumpliendo los
requisitos previstos en dicha norma).
- Para ser reconocidos como
organizaciones agrarias para ser entes receptoras de dichos fondos deben
de proceder a adecuar sus estatutos a
- Para poder imponer un auto
gravamen, es necesario haber tomado
un acuerdo en asamblea general
extraordinaria convocada para tal fin
y celebrar convenios con los entes públicos o privados que se
encargaran de su recaudación.
- Los fondos agrarios constituyen
patrimonio propio de cada organización agraria, no existiendo ingerencia
ni control de fiscalización por parte del estado.
- Los aportes derivados del auto
gravamen al ser de carácter voluntario
legalmente se constituyen en aportes extraordinarios.
- El aporte por su naturaleza
jurídica, si el asociado requiere sustentarlo como gasto, la asociación podrá emitirle una factura
exonerada del IGV.
Por principio, las cuotas de ingreso de los asociados; así como sus aportes
ordinarios o extraordinarios no requieren
la emisión de una factura a favor
del asociado de conformidad a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
pago, bastará para ello un recibo interno, en el que conste el Número de
R.U.C. De la Asociación y el número correlativo del comprobante de
pago lo cual no permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el derecho
al crédito fiscal a favor del asociado.
Por EXCEPCIÓN y a solicitud del asociado, podrá emitirse
una factura; la cual se halla exonerada
del pago de I.G.V. Atendiendo que los ingresos por cuotas ordinarias
mensuales o extraordinarias (aporte de auto
gravamen), que perciben las asociaciones
se encuentran inafectas al IGV. (Directiva N° 004-95/SUNAT, El
Peruano: 15.10.95).
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WALTER GALLOSO
MARIÑOS
ABOGADO
CAL 17635
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