COMENTARIOS AL
INFORME N° 011-2013-SUNAT/4B000, RELACIONADO A LA CONSULTA EFECTUADA POR LA
CAMARA DEL CAFÉ SOBRE LA APLICACIÓN DEL SPOT AL AMPARO DE LA LEY DE LA AMAZONIA.
WALTER GALLOSO
MARIÑOS – ABOGADO 954186648
La Cámara
Peruana del Café y Cacao, dentro de sus preocupaciones de logar criterios
uniformes en la aplicación de la Resolución
SUNAT Nº
249-2012/SUNAT, sobre detracción del 1.5% en la comercialización de productos
agrarios, incluyendo aquellos que gozaban de la inafectación del IGV, dentro de
los cuales se hallaba el Café Crudo o Verde, procedió a efectuar una consulta,
para lo cual se efectuaron las siguientes preguntas, que fueron respondidas
mediante la emisión del Informe N°
011-2013-SUNAT/4B000, su fecha 24 de
enero del 2013, emitida por la Intendente (e) Nacional Jurídica de la SUNAT,
Liliana Consuelo Chipoco Saldías, cuyo resumen es el siguiente:
PREGUNTAS
FORMULADAS POR LA CAMARA DEL CAFÉ Y CACAO
a) En concordancia
a lo señalado por el Inc. A) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la
Amazonía 27307, que se entiende por consumo dentro del ámbito de la amazonia?.
b) En concordancia
a lo señalado por el Inc. A) del numeral 13.1 del artículo N° 13° de la Ley de la Amazonía 27307, que se entiende
por consumo del café crudo o verde; dentro del ámbito de la Ley de amazonia?
c) Si el secado y pilado dentro del ámbito de la Ley
de la Amazonía del café crudo o verde, se puede entender como
consumo?
d) Si un
contribuyente que esta acogido dentro de los alcances de la Ley de la Amazonía vende con factura en la
zona de Amazonía café crudo o verde;( bien exonerado del IGV de acuerdo al inciso
a) del Apéndice I de la Ley del IGV) a otro contribuyente que esta sujeto a la ley de la Amazonía; Esta venta se halla sujeta a detracción?.
e) Si un
contribuyente acogido dentro de los alcances de la Ley de la Amazonía N° 27307, vende con factura en la zona de la
Amazonía, café crudo o verde a un contribuyente que no se halla acogido a la
Ley de la Amazonía; esta venta esta sujeta a detracción?.
f) Si un
contribuyente que no esta acogido a la Ley de la Amazonía compra con
factura a un contribuyente que esta acogido a la Ley de Amazonía, café
crudo o verde; para su secado y pilado dentro del ámbito geográfico de la Amazonía y posteriormente el mismo
contribuyente lo destina para su comercio exterior; esta compra está sujeta a
detracción?.
g) Si un
contribuyente que no esta acogido a la Ley de la Amazonía, compra con factura, café crudo o verde, para su posterior traslado
fuera del ámbito geográfico de la Ley de la Amazonía a un contribuyente acogido a la Ley de Amazonía; el comprobante
de pago debe contener la Leyenda “bienes
transferidos en la Amazonía para ser consumido en la misma”; o su factura no debe de consignar dicha leyenda,
para ser considerado como gasto para efectos tributarios?
Sobre la base de este cuestionario la Sunat, al
emitir el presente informe va a establecer el criterio que tendrá la autoridad
Tributaria al momento de presentarse situaciones como las indicadas en las
preguntas expuestas; es por ello que habrá que
revisarlas, para su aplicación, caso contrario podríamos caer en
posibles infracciones tributarias que afectarían a las empresas o personas
naturales dedicadas al negocio del café.
Sobre
la exoneración del IGV, dentro de los
alcances de la Ley de la Amazonía numeral 13.1 del artículo 13° Ley 27013; gozan de tal beneficio, la venta de bienes
que se efectúe en la zona para consumo en la misma; los servicios que se preste
en la zona; los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en la zona de la amazonía; de lo cual se deduce que LOS CONTRIBUYENTES DE LA AMAZONIA APLICARAN EL IGV EN TODAS SUS
OPERACIONES FUERA DEL AMBITO INDICADO EN
EL PARRAFO ANTERIOR, DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES DE DICHO
IMPUESTO (IGV).
Es menester precisar que sólo gozan de dicho
beneficio las empresas ubicadas en la Amazonía, siempre y cuando cumplan con
los requisitos establecidos por la norma en comento (domicilio de su sede
central, su inscripción en los Registros Públicos, y sus activos o actividades
se encuentren y se realicen en la Amazonía en un porcentaje no menor del 70%
del total de sus servicios y/o actividades).
De igual
manera el informe remite un análisis ya
efectuado en el Informe N° 016-2005-SUNAT/2B0000; en la cual claramente se
establece, lo siguiente:
(…) si las empresas ubicadas en la Amazonía no efectúan sus ventas
dentro de dicho ámbito geográfico o si efectuándolas el consumo de los bienes
vendidos no se da en la misma, dichas operaciones se encontrarán gravadas con
el IGV.
Cabe resaltar, que
no constituye un requisito para el goce del beneficio bajo comentario que la
empresa adquirente cumpla o no con los requisitos para ser considerada como
empresa ubicada en la Amazonía.
En consecuencia, de
ser el caso, que una empresa ubicada en la Amazonía venda bienes en dicha zona
a una empresa domiciliada en un ámbito geográfico distinto pero para su consumo
en la Amazonía, la citada operación estaría exonerada del IGV.
En efecto, las
normas no han establecido los requisitos que deberán cumplir las empresas
compradoras para poder adquirir bienes exonerados en la Amazonía; sin embargo,
han dispuesto que en caso se trasladen o remitan bienes fuera de la Amazonía
que no fueron gravados con el IGV, el remitente será el obligado al pago del
IGV en sustitución del contribuyente
Lo más
importante en resaltar y que era preocupación del sector empresarial estaba relacionado a que es lo que se va a entender como consumo
dentro de la Amazonía, para los efectos de la exoneración del IGV y
subsecuentemente no sujeto al SPOPT (detracción); señalando el informe en
comento que las normas no han establecido el concepto de consumo; por lo que
aplican (..) la acepción común del término, el cual es el empleo de un bien o
servicio, de modo que implica su extinción o destrucción, para satisfacer una
necesidad(…); por lo que en relación
a que se entiende por consumo del café verde o crudo se ha establecido en el
informe que este es (…)consumido como
consecuencia de su empleo dicho bien se extingue o se destruye. Seguidamente
señalan que en lo relacionado al secado y pilado del café crudo constituyen procesos
que no implican la extinción de dicho bien por lo que no puede entenderse como
consumo del café crudo.
Otro
elemento que debemos resaltar es que en el informe se precisa que el SPOT, al café
crudo o verde, está relacionado a ser un producto exonerado del IGV; y en el
supuesto de ser consumido dentro del ámbito de la Amazonía, no se halla sujeto
al SPOT.
Dentro
de este contexto, es necesario resaltar que “(…)la venta de café crudo o verde realizado en la Amazonía por una empresa
ubicada en dicha zona, para su consumo en ella, no se encuentra sujeta al SPOT,
independientemente que el adquiriente se encuentre o no ubicado en dicha zona”
.
Detalla
el informe que (…) se encontrará sujeta
al SPOT la venta de café crudo realizado en la Amazonía por una empresa ubicada
en dicha zona cuando el consumo del bien se realice fuera de la referida zona.
A tal efecto se considera que el consumo se realiza fuera de la Amazonía,
cuando el bien haya sido secado y pilado
en ella para su posterior exportación.
Por
último debemos tener claramente presente
es lo relacionado al comprobante de pago y su formalidad, para los efectos de
deducir gastos para los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta; siendo así ,
si el producto va a ser consumido dentro
del ámbito geográfico de la Amazonía, deberá llevar pre impreso la leyenda “ BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONÍA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA”, exceptuándose dela obligación de ser consignada la
frase señalada en el caso de emisión de
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras; y en (…)
caso de operaciones fuera de la Amazonía o para su consumo fuera de ella,
emitirá un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el
monto correspondiente de los tributos
afectos”.
Como
verán señores lectores, las reglas están
expuestas, por lo que invocamos a todos
los operadores a tener que formalizarse y tener presente lo señalado en el
mencionado informe, a fin de evitar contingencias tributarias.
